作者：袁国辉

企业支付的员工离职补偿，会计如何做账呢？

首先要明确，离职补偿是应付职工薪酬的一部分，应该通过应付职工薪酬科目进行中转。但离职补偿和正常的职工薪酬是有差别的，毕竟离职员工不能再为企业服务了，因此它不能根据员工的任职部门确定该归属于哪个费用科目。

提取员工离职补偿的会计分录如下：

借：管理费用——离职补偿

贷：应付职工薪酬——离职补偿

实际发放时，分录如下：

借：应付职工薪酬——离职补偿

贷：银行存款

如果给员工的离职补偿超过《劳动合同法》所约定的标准的，超过部分金额企业需要扣缴个税。具体依据为，计算离职补偿时，离职员工月工资标准在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

借：应付职工薪酬——离职补偿

有一点需要说明，离职补偿金虽然属于“应付职工薪酬”的核算范围，但它不属于企业所得税规定的“工资薪金”范畴，所以离职补偿不作为计提三项经费（福利费、工会经费、职工教育经费）的基数。另外，离职补偿金也不作为计提残保金的基数。

在企业的生产经营中，由于企业发展变化原因或者员工自身原因，企业与员工解除劳动合同，依据劳动合同法相关规定，企业应当向员工支付经济补偿金，经济补偿按员工在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向员工支付。

六个月以上不满一年的，按一年计算;不满六个月的，向员工支付半个月工资的经济补偿。

员工月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。

那么企业支付的这笔离职经济补偿该如何进行会计和处理呢?

一、会计处理规定

《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定：辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

由于导致义务产生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的服务，企业应当将辞退福利作为单独一类职工薪酬进行会计处理。

企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。

企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并具体考虑下列情况。

1.对于职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。

2.对于自愿接受裁减建议的辞退计划，由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。

3.对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后十二个月内完全支付的辞退福利，企业应当适用短期薪酬的相关规定。

4.对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用本准则关于其他长期职工福利的相关规定，即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计人当期损益的辞退福利金额。

因此，对于满足负债确认条件的所有辞退福利，无论是哪个部门的人员，会计处理借方均应当计入“管理费用”科目，而不是计入资产成本进行资本化，贷方是计入“应付职工薪酬”科目，单独一类职工薪酬进行会计处理。

二、企业所得税处理

1.离职经济补偿是否属于“合理工资薪金”支出

《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

从上述规定可以看出，《企业所得税实施条例》对工资薪金列举不包括员工辞退福利，并且被辞退员工显然已经不再符合“任职或者受雇”。任职或者雇佣关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了服务人员提供的劳动价值。而离职补偿产生的原因是终止雇佣而不是为获得职工的服务。

因此，员工离职经济补偿金虽属于职工薪酬的核算范围，但不属于企业所得税法中规定的合理工资薪金范畴。企业支付给离职人员的离职补偿金不可以作为工资、薪金支出在企业所得税税前扣除，并且不得作为计算职工福利费等的基数。

2.离职经济补偿金如何税前扣除

(1)《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。同时，第二十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

(2)《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)规定：“八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。”

目前，《企业所得税法》及其实施条例和有关税收法规并没有对离职补偿金的税前扣除标准做出明确规定，因此，企业支付的员工离职补偿金不超过劳动合同法规定的标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，作为与取得应纳税收入有关的有必要和正常的支出在企业所得税前扣除。

(3)《国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复》(税总函﹝2015﹞299号)规定：企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。

会计上在计提离职补偿时，多数情况下是按照预计负债的方式进行处理的，离职补偿的确切金额尚未确定。而在企业所得税的税前扣除中，需要遵循实际发生原则，即税前扣除项目的金额是实际发生的、确定的，由于企业计提的离职补偿不符合实际发生原则的要求，因此税收中不得扣除，需要纳税调增;在职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，由于该项补偿已经实际发生，且金额可以确定，因此企业可按规定进行税前扣除。

三、个人所得税处理

1.《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发﹝1999﹞178号)规定：对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，并于次月7日内缴入国库。

2.《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税﹝2001﹞157号)规定：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发﹝1999﹞178号)的有关规定，计算征收个人所得税。

上述两个文件，明确了两个重要问题：

(1)企业支付的离职补偿金，应该按“工资、薪金所得”项目代扣代缴个人所得税，由支付单位在支付时一次性代扣。

(2)给予了相应的优惠，员工取得的离职补偿金收入在当地上年度职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。

此外，还应当注意，离职补偿金是个人所得税范畴的工资薪金，并不是企业所得税范畴的合理工资薪金。

开篇之前涛哥给大家留几个问题：胡先生在一家旅游公司工作了8年，月收入13000元。疫情期间旅游业无法生存，小胡被辞退，获得公司给予一次性补偿金130000元，该旅游公司所在地上年社会平均工资为4万元/年。

那么，这130000补偿金企业如何做会计处理？

需要申报个税吗？如果需要，要交多少税？

企业这笔支出能不能税前抵扣？

首先，咱们从会计的角度转入话题。在会计准则里，“职工薪酬”的定义是：企业为获得职工

或

而给予的各种形式的报酬。

职工薪酬的范围包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利；社保公积金；工会经费和职工教育经费；离职后福利；辞退福利等。

胡先生的例子中，补偿的130000元应作为终止劳动合同关系而给予的补偿，所以应该归属于

。

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。所以旅游公司应作的会计分录为：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬-辞退福利

根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定，个人所得税纳税范围有：

图/个人所得税纳税范围

其中，“工资、薪金所得”的定义是：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

案例中胡先生取得的一次性补偿金不能直接归类为“工资、薪金所得”，但应当

为“工资、薪金所得”范畴，需按规定缴纳个人所得税。

根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定：

个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；

超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

胡先生超过上年平均工资三倍以上的部分=130000－40000×3＝10000

折合月工资收入10000÷8＝1250

由于胡先生的折合月工资收入小于费用扣除标准5000元，所以

《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：

所谓“工资、薪金”，咱们不妨再重温一次它的概念：是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

员工离职经济补偿金虽属于职工薪酬的核算范围，但不属于企业所得税法中规定的合理工资薪金范畴。

企业支付给离职人员的离职补偿金不可以作为“工资、薪金”支出在企业所得税税前扣除，并且不得作为计算职工福利费等的基数。

《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

因此，旅游公司支付的胡先生的离职补偿金，只要不超过劳动合同法规定标准的，是可以作为与取得应纳税收入有关的有必要和正常的支出在企业所得税前扣除的。

总的来说：

1.这130000补偿金企业应按“应付职工薪酬-辞退福利”挂管理费用；

2.这笔补偿金，旅游公司应该申报个税，应代扣代缴金额为0；

3.这笔支出可以税前抵扣，但不能通过“工资、薪金”支出抵扣。

如果文章对你有帮助，记得点在看并分享。关于更多的个税筹划问题，欢迎继续关注涛哥

文章来源于会计头条APP，作者会计头条官方号，转载请注明出处。

在企业的生产经营中，由于企业发展变化原因或者员工自身原因，企业与员工解除劳动合同，依据劳动合同法相关规定，企业应当向员工支付经济补偿金，经济补偿按员工在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向员工支付。

六个月以上不满一年的，按一年计算;不满六个月的，向员工支付半个月工资的经济补偿。

员工月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。

《企业会计准则第9号-职工薪酬》规定：辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

由于导致义务产生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的服务，企业应当将辞退福利作为单独一类职工薪酬进行会计处理。

企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。

企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并具体考虑下列情况。

1、对于职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。

2、对于自愿接受裁减建议的辞退计划，由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号一一或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。

3、对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后十二个月内完全支付的辞退福利，企业应当适用短期薪酬的相关规定。

4、对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用本准则关于其他长期职工福利的相关规定，即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计人当期损益的辞退福利金额。

因此，对于满足负债确认条件的所有辞退福利，无论是哪个部门的人员，会计处理借方均应当计入“管理费用”科目，而不是计入资产成本进行资本化，贷方是计入“应付职工薪酬”科目，单独一类职工薪酬进行会计处理。

《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

从上述规定可以看出，《企业所得税实施条例》对工资薪金列举不包括员工辞退福利，并且被辞退员工显然已经不再符合“任职或者受雇”，任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了服务人员提供的劳动价值。而离职补偿产生的原因是终止雇佣而不是为获得职工的服务。

因此，员工离职经济补偿金虽属于职工薪酬的核算范围，但不属于企业所得税法中规定的合理工资薪金范畴。企业支付给离职人员的离职补偿金不可以作为工资、薪金支出在企业所得税税前扣除，并且不得作为计算职工福利费等的基数。

(1)《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。同时，第二十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

(2)《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)规定：

“八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题

根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。”

目前，《企业所得税法》及其实施条例和有关税收法规并没有对离职补偿金的税前扣除标准作出明确规定，因此，企业支付的员工离职补偿金不超过劳动合同法规定的标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，作为与取得应纳税收入有关的有必要和正常的支出在企业所得税前扣除。

(3)《国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复》(税总函[2015]299号)规定：企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。

会计上在计提离职补偿时，多数情况下是按照预计负债的方式进行处理的，离职补偿的确切金额尚未确定。而在企业所得税的税前扣除中，需要遵循实际发生原则，即税前扣除项目的金额是实际发生的、确定的，由于企业计提的离职补偿不符合实际发生原则的要求，因此税收中不得扣除，需要纳税调增;在职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，由于该项补偿已经实际发生，且金额可以确定，因此企业可按规定进行税前扣除。

1、《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发[1999]178号)规定：对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，并于次月7日内缴入国库。

2、《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税[2001]157号)规定：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发[1999]178号)的有关规定，计算征收个人所得税。

(1)企业支付的离职补偿金，应该按“工资、薪金所得”项目代扣代缴个人所得税，由支付单位在支付时一次性代扣。

(2)给予了相应的优惠，员工取得的离职补偿金收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。

此外，还应当注意，离职补偿金是个人所得税范畴的工资薪金，并不是企业所得税范畴的合理工资薪金。

(文章由大智会计摘自网络版权归原作者所有)